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转让定价的所得税避税筹划

作者：admin 日期：2015-02-28 08:47:41
 现在我国的许多外商投资企业都大范围地运用转让定价法，将利润转移出去，以达到躲避我国税收的目的。

    [案例1]

    中外合资永昌电子塑料公司，它主要生产儿童玩具车，除产品包装用品外，其余材料如电子原器件、小马达等材料均为进口，产品97％外销，进口材料和产品外销均由香港金门玩具公司负责，生产的儿童玩具车平均单位成本20.49元，平均售价15.94元，单位成本高出售价4.55元。

    [分析说明]  

    1997年永昌公司开业投产以来年年亏损，而企业规模却年年扩大，1999年永昌公司注册资本的75万元增加了一倍。

    这样，永昌公司将所得移至香港，避免了我国税收。而香港又是一个天然避税港，它实行的税收管辖权为收入来源地管辖权，只对来自香港特别行政区内的所得征收，对来自中国大陆的所得即可免除征税。永昌公司采用这种手段达到了全面合理避税的目的。

    [案例2]

    石家庄一家集体性质的小型生产企业天宏工厂，专门制造煤炉，1997年产量为5万个，每个成本30元，加工利润每个7元，商业利润每个3元。

    [筹划思路]  

    该工厂在石家庄设立了4个销售网点，专门出售该厂制造的煤炉。这4个销售网点是独立经营的。

    2001年天宏工厂生产的5万个煤炉，当年全部售出。按所得税优惠税率，天宏工厂的利润水平为：

    7元×5万个＝35万元

    各商业网点平均利润为：

    3元×5万个÷4＝3.75万元

    天宏工厂应纳税额：

    35×33％＝11.55万元

    商业网点应纳税额为：

    4×3.75×27％＝10125元×4＝4.05万元

    天宏丁厂与商业网点的利润总额为：

    11.55＋4.05＝15.60万元

    税负总水平为：

    15.60÷50×100％＝31.2％

    [筹划分析]  

    从天宏工厂与各商业网点的利润总额中可以看出，天宏工厂的利润水平是偏高的，它可以采用转让定价的办法，以削减自身的利润，避免因利润过高而带来的高税负。

    如果天宏工厂每个煤炉的加工利润为2元，这时商业网点每个煤炉的销售利润就上涨为每个8元。

    天宏工厂的利润为：

    2元×5万个＝10万元

    各商业网点的利润为：

    8元×5万个÷4＝10万元

    天宏工厂的应纳税额为：

    10万×27％＝2.7万元

    同理，各商业网点应缴税额为：

    10万元×27％×4＝10.8万元

    天宏工厂与各商业网点共纳税额为：

    10.8＋2.7＝13.5万元

    总的税负水平为：

    13.5÷50×100％＝27％

    转让定价后比转让定价前少纳税款：

    15.60－13.5＝2.1万元

    减轻税负的程度为：

    （31.2％－27％）÷31.2％＝13.46％

    由此例可见，只要有关联企业一方的利润偏高，即可通过转让定价的方法“削山头”，即谁的利润高，谁就想办法将高出其他企业的利润转移出去，以避免高利润部分承担的较多税负。
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